ФНС России утвердила обновленные рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок. Они доведены письмом от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@ и заменяют прежний документ 2013 года. Новые правила учитывают изменения НК РФ, работу ЕНС, электронную отчетность, контроль НДС, импорт из ЕАЭС, СПОТ и прослеживаемость товаров.
Для бухгалтеров и налогоплательщиков документ важен не только как внутренняя инструкция для инспекторов. По нему можно понять, когда ИФНС запросит пояснения, какие документы вправе истребовать, как проверяется уточненная декларация и в каких случаях возможна блокировка счетов. Ниже – разбор ключевых изменений и практические рекомендации.
Камеральная налоговая проверка ФНС 2026: главные изменения
Обновленные рекомендации описывают полный цикл налогового контроля: от приема декларации до вынесения решения по результатам проверки. Акцент сделан на автоматизированные сверки, риск-ориентированный подход и разумное истребование документов. Инспекторы должны учитывать данные отчетности, информационные ресурсы ФНС, сведения банков, контрагентов и государственных систем:
- ЕНС и положительное сальдо – ключевое условие для освобождения от штрафов при подаче уточненки с доплатой налога.
- СПОТ и НСПТ – новые системы контроля поставок и прослеживаемых товаров учитываются при камеральных проверках.
- НДС к возмещению – подробно описаны условия проверки деклараций по статье 176 НК РФ.
- Импорт из ЕАЭС – в рекомендациях отражены особенности контроля операций с применением СПОТ.
- Электронная отчетность – нарушение обязательного формата может привести к признанию декларации непредставленной.
Письмо ФНС № ЕА-36-15/4924@: какие разделы включает документ
Новые методические рекомендации структурированы по основным этапам работы налогового органа. В них отдельно описаны прием отчетности, проведение камералки, проверка уточненных деклараций, оформление результатов и вынесение решений. Такой подход делает алгоритм действий ИФНС более прозрачным для бизнеса.
| Раздел рекомендаций | Что регулирует | Что важно налогоплательщику |
|---|---|---|
| Контроль отчетности | Своевременную сдачу деклараций, РСВ, бухгалтерской отчетности и отчетности иностранных организаций | Следить за сроками, форматом сдачи и уведомлениями от ИФНС |
| Камеральная проверка | Порядок проверки деклараций, расчетов, пояснений и документов | Готовить подтверждающие документы и отвечать на требования в срок |
| Уточненная декларация | Перезапуск проверки, условия освобождения от ответственности, связь с ЕНС | Перед подачей уточненки проверить положительное сальдо ЕНС |
| Оформление результатов | Составление акта проверки и перечень приложений | Проверять акт, приложения и доказательства нарушений |
| Решение по проверке | Привлечение к ответственности, отказ в привлечении или допмероприятия | Использовать право на возражения и участие в рассмотрении материалов |
Сроки камеральной проверки и прием налоговой отчетности
Камеральная проверка проводится в инспекции без специального решения руководителя ИФНС. Основанием служит представленная декларация, расчет или иная налоговая отчетность, а также сведения, которыми уже располагает налоговый орган. В общем случае срок проверки составляет 3 месяца, а по декларации по НДС – 2 месяца с возможным продлением в предусмотренных ситуациях.
ФНС отдельно обращает внимание на правильный способ представления отчетности. Если декларация должна быть подана по ТКС или через личный кабинет, бумажный вариант может считаться нарушением установленного порядка. Это повышает риск штрафов и споров о том, была ли отчетность представлена надлежащим образом.
Когда декларацию могут считать непредставленной:
- отчетность подана не по установленной форме или не в актуальном формате;
- нарушен обязательный электронный способ сдачи декларации;
- есть ошибки в электронной подписи или полномочиях подписанта;
- указаны некорректные регистрационные данные налогоплательщика;
- не выполнены специальные требования по конкретному налогу или расчету.
Требования ИФНС, пояснения и документы при камералке
При выявлении ошибок, противоречий или расхождений инспекция направляет требование о представлении пояснений либо предлагает внести исправления в декларацию. При необходимости должностные лица могут использовать дополнительные мероприятия налогового контроля. В рекомендациях закреплен принцип разумного истребования: запрос должен быть законным, конкретным и не избыточным.
Это означает, что налоговый орган не должен требовать «все документы за несколько лет» без связи с предметом проверки. Если требование сформулировано слишком широко, налогоплательщик вправе запросить уточнение. Но точечные и обоснованные требования нужно исполнять в установленные сроки, чтобы избежать штрафов.
Мероприятия налогового контроля, которые возможны в камеральной проверке:
- запрос пояснений по ошибкам, расхождениям и контрольным соотношениям;
- истребование документов у налогоплательщика и контрагентов по статьям 93 и 93.1 НК РФ;
- запросы в банки и операторам платформы цифрового рубля;
- вызов в налоговый орган для дачи пояснений;
- допрос свидетелей, включая работников, бывших сотрудников и представителей контрагентов;
- осмотр, экспертиза и анализ документов при наличии оснований.
Уточненная декларация и ЕНС: как избежать штрафов
Один из ключевых блоков новых рекомендаций посвящен проверке уточненных налоговых деклараций. Если уточненка подана до окончания проверки первичной декларации, прежняя камералка прекращается и начинается новая. Срок проверки в таком случае исчисляется заново с даты представления уточненной отчетности.
Особое значение имеет состояние Единого налогового счета. Если уточненная декларация увеличивает сумму налога к уплате, одного факта подачи исправленной отчетности недостаточно для освобождения от ответственности. Нужна сумма на ЕНС, покрывающая недостающий налог и соответствующие пени.
| Когда подана уточненка | Как действует ИФНС | Что сделать бухгалтеру |
|---|---|---|
| До окончания камералки первичной декларации | Прежняя проверка прекращается, начинается новая | Сверить данные и подготовить документы по исправленным показателям |
| После окончания проверки, но до акта | Инспекция может оформить результаты по первичной декларации и начать проверку уточненки | Оценить риск доначислений и заранее подготовить пояснения |
| После акта, но до решения | Исправления учитываются с учетом условий статьи 81 НК РФ | Обеспечить положительное сальдо ЕНС на сумму налога и пеней |
Практический вывод: если уточненка приводит к доплате, сначала проверьте ЕНС и пополните счет, затем отправляйте декларацию. Иначе возможен штраф за неуплату или неполную уплату налога. Такой подход особенно важен по НДС, налогу на прибыль, УСН и страховым взносам.
НДС к возмещению: проверка декларации по статье 176 НК РФ
Новые рекомендации подробно описывают камеральные проверки деклараций по НДС, в которых заявлено возмещение из бюджета. Инспекция анализирует вычеты, счета-фактуры, операции с контрагентами, данные АСК НДС-2, уровень налоговых рисков и иные показатели, влияющие на правомерность заявленного возмещения. При отсутствии нарушений решение о возмещении принимается быстрее, а при выявлении расхождений контроль становится более детальным. Поэтому перед подачей декларации важно проверить цепочку поставок и корректность книги покупок.
Что проверяет ИФНС при возмещении НДС:
- соответствие данных декларации, книг покупок и продаж;
- наличие счетов-фактур и первичных документов;
- уровень риска налогоплательщика в АСК НДС-2;
- долю вычетов по контрагентам с признаками риска;
- правомерность ставки 0% при экспортных операциях;
- соотношение уплаченных налогов и суммы заявленного возмещения.
Импорт из ЕАЭС, СПОТ и прослеживаемость товаров
В обновленных рекомендациях учтены Национальная система прослеживаемости товаров и Национальная система подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ). Это важно для компаний, которые работают с импортом из стран ЕАЭС и с товарами, подлежащими прослеживаемости. ФНС сверяет данные деклараций, документов о предстоящей поставке и обеспечительных платежей.
Ошибки в реквизитах, суммах или идентификаторах могут привести к автоматическому требованию пояснений. Если декларация по косвенным налогам не подана после оформления необходимых документов, инспекция вправе применить меры налогового контроля. В отдельных случаях возможны вызов для пояснений и приостановление операций по счетам.
Что проверить при импорте из ЕАЭС:
- корректность ДОПП – документа о предстоящей поставке товаров;
- сумму и реквизиты обеспечительного платежа по косвенным налогам;
- ИНН декларанта, КБК и назначение платежа;
- данные раздела 4 декларации по косвенным налогам;
- сведения по прослеживаемым товарам и регистрационные номера партий.
УСН, ЕСХН и НДС: что учли новые рекомендации
ФНС включила в рекомендации актуальные правила для спецрежимов. Организации и ИП на ЕСХН признаются плательщиками НДС с 2019 года, а налогоплательщики на УСН – с 2025 года с учетом установленных НК РФ условий. При наличии права на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ оно применяется в предусмотренном порядке.
Бухгалтерам на спецрежимах важно отслеживать лимиты, основания для освобождения и обязанность сдавать декларацию по НДС. Ошибка в статусе плательщика может привести к требованию пояснений, доначислениям и штрафам. Особенно внимательно нужно проверять переходные периоды и операции с контрагентами на общей системе налогообложения.
Блокировка счетов за несдачу декларации: алгоритм 2026 года
Рекомендации описывают порядок действий ИФНС при непредставлении отчетности. Если декларация не сдана более чем через 20 дней после установленного срока, инспекция вправе приостановить операции по счетам. Это касается банковских счетов и, с учетом новых правил, счетов цифрового рубля.
Перед блокировкой налоговый орган может направить уведомление о неисполнении обязанности по сдаче отчетности. На практике такое уведомление лучше не игнорировать: оно дает время исправить нарушение до принятия ограничительных мер. После представления декларации инспекция должна отменить приостановление в установленном порядке.
Основные риски за нарушение сроков отчетности:
- штраф по статье 119 НК РФ за несвоевременную сдачу декларации или расчета;
- штраф по статье 119.1 НК РФ за нарушение обязательного способа представления отчетности;
- штраф по статье 126 НК РФ за непредставление документов по требованию;
- административная ответственность должностных лиц за просрочку отчетности;
- приостановление операций по счетам при длительной неподаче декларации.
Акт камеральной проверки и решение ИФНС
Если в ходе камералки выявлены нарушения налогового законодательства, инспекция оформляет акт проверки. В нем должны быть указаны выводы налогового органа, обстоятельства нарушения, ссылки на документы и приложения. Налогоплательщик вправе представить возражения и участвовать в рассмотрении материалов.
По итогам рассмотрения ИФНС принимает одно из решений: привлечь к ответственности, отказать в привлечении или назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. На этом этапе важно анализировать доказательства инспекции, проверять расчеты и заявлять аргументы в защиту позиции компании. Ошибки в акте, неполные доказательства и процедурные нарушения могут повлиять на результат спора.
Чек-лист бухгалтера перед камеральной проверкой
- Проверьте сроки сдачи отчетности и убедитесь, что декларации направлены в правильном формате.
- Сверьте ЕНС, особенно перед подачей уточненной декларации с увеличением налога.
- Проверьте контрольные соотношения, книги покупок и продаж, РСВ и бухгалтерские показатели.
- Убедитесь, что документы по основным операциям систематизированы и доступны для представления по запросу ИФНС.
- Оцените контрагентов на признаки налоговых рисков и расхождения по НДС.
- Сверьте данные по ЕАЭС, СПОТ и прослеживаемости, если есть импортные операции.
- Отвечайте на требования ИФНС в срок: пояснения и документы лучше направлять с описью и подтверждением отправки.
- Фиксируйте переписку с налоговой через ТКС или личный кабинет, чтобы подтвердить исполнение обязанностей.
Вывод: как подготовиться к новым правилам камералок
Новые рекомендации ФНС делают камеральные налоговые проверки более технологичными и комплексными. Инспекция опирается на автоматические сверки, данные ЕНС, банковскую информацию, системы прослеживаемости и риск-профиль налогоплательщика. Поэтому качественная подготовка отчетности становится главным способом снизить налоговые риски.
Бизнесу стоит заранее проверять декларации, следить за положительным сальдо ЕНС, документально подтверждать вычеты и внимательно работать с требованиями ИФНС. Особенно это касается компаний с НДС к возмещению, импортом из ЕАЭС, уточненными декларациями и прослеживаемыми товарами. Чем точнее данные в отчетности, тем меньше вероятность доначислений, штрафов и блокировки счетов.